Учет и списание безнадежной дебиторской задолженности

Оглавление:

Классификация и способы образования дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность образуется при наличии договоров с контрагентами, когда момент смены собственника продукции, работ, товаров, услуг не совпадает по времени с их оплатой. Документы, подтверждающие факт образования долга - договор, акт сверки, акт выполненных работ, согласованный график погашения долга и т.д. Существует следующая классификация дебиторской задолженности - безнадежная дебиторская задолженность, сомнительная и нормальная.

Бухгалтерия

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ, безнадежной задолженностью считаются такие долги перед организацией, по которым истек установленный законом период исковой давности, а также долги, по которым обязательства прекращены в связи с невозможностью их исполнения, согласно постановлению государственного органа или ликвидации организации.

Сомнительной признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом или определенными гарантиями.

Нормальной является задолженность с еще не наступившим сроком оплаты. А просроченной - за продукцию, работы, услуги, товары, не оплаченные в установленный срок согласно договору.

Таким образом, можно выделить следующие критерии, по которым списывается безнадежная дебиторская задолженность:

  • истечение срока исковой давности;
  • невозможность исполнения обязательства или ликвидация организации.

Рассмотрим каждый критерий подробнее.

Первый критерий - истечение исковой давности

Списание дебиторской задолженностиПо Гражданскому Кодексу срок исковой давности составляет три года.

Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на убытки.

Долг, который нельзя взыскать, также может быть списан и до истечения срока исковой давности, однако полный список примеров таких обязательств законодательством не установлен.

Период исковой давности начинает отсчитываться по окончании сроков исполнения обязательства по договору или с того момента, когда кредитор получает право предъявления требования об исполнении обязательств.

Второй критерий - невозможность исполнения обязательств

Невозможность исполнения обязательств признается в следующих случаях:

  • в случае ликвидации организации-дебитора (либо кредитора). В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса, правоспособность организации прекращается в момент внесения записи об ее исключении из ЕГРЮЛ. Процесс ликвидации юридического лица считается завершенным, а юридическое лицо - ликвидированным только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (пункт 8 статья 63 ГК РФ);
  • при наличии постановления государственного органа.

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности

Дебиторская задолженностьБезнадежная задолженность списывается по каждому обязательству. Для этого проводится инвентаризация, и на основании ее результатов и письменного приказа руководителя может быть списана. Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, безнадежная задолженность дебиторов может быть списана с помощью одного из следующих методов:

Остановимся подробнее на резерве сомнительных долгов. Возможность создания такого резервного фонда должна быть отражена в учетной политике фирмы. Цель его формирования - уменьшение негативного эффекта от признания убытков. В Положении определяется, что фирма может создать резервный фонд по сомнительному долгу, если задолженность образовалась по расчетам за услуги, товары, продукцию, работы, срок погашения долга, указанный в договоре, истек, и нет гарантии возврата.

В НК РФ можно найти такие дополнительные требования к созданию резервного фонда по сомнительным долгам:

  • создавать фонды по сомнительным долгам могут только фирмы, определяющие выручку от реализации для цели налогообложения по методу начисления;
  • фонд может быть создан по любому долгу, за исключением процентов по долговым обязательствам;
  • сумма фонда зависит от сроков образования обязательства. На максимальную сумму резервный фонд создается только по тем обязательствам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50% суммы долга. Если же этот срок не более 45 дней, фонд не создается;
  • общий размер резервов по всей сомнительной задолженности не может превышать 10% выручки от реализации, полученной фирмой за отчетный период. Фонды по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации долгов дебиторов, проведенной организацией в конце отчетного периода.

Бухгалтерский учетВ приведенном ниже примере описывается создание резервного фонда. В бухгалтерском учете создание резервов проводится по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" и согласно пункту 11 ПБУ 10/99 осуществляется за счет операционных расходов фирмы. На величину образуемых резервов производится запись: Дебет 91 Кредит 63.

Списание задолженности, нереальной к взысканию, по которой ранее был сформирован резерв, в учете отражается проводкой: Дебет 63 Кредит 62 (76) - долг, нереальный для взыскания, списан за счет созданного резерва. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается за вычетом величины резервного фонда.

Согласно Положению, оставшиеся суммы резерва, который был создан в предыдущем году, включаются в прибыль отчетного периода: Дебет 63 Кредит 91 - оставшаяся сумма фонда по сомнительному долгу отнесена на финансовый итог. Согласно НК РФ, резерв включается в прибыль отчетного года, если по результатам инвентаризации задолженности, проведенной организацией в конце отчетного периода, фирма может создать резервный фонд в сумме меньшей, чем остаток неиспользованного резерва.

Налоговое законодательствоТо есть, возникает ситуация, когда по нормам налогового законодательства возможно перенести сумму неиспользованного резервного фонда на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, организация обязана присоединить фонд по сомнительным долгам к прибыли отчетного года.

В такой ситуации необходимо 31 декабря отчетного года провести полную инвентаризацию дебиторской задолженности. Образец Регистра учета долгов, оформляемого по результатам инвентаризации на отчетную дату, можно найти в Рекомендациях МНС России от 30.12.01.

По результатам инвентаризации руководитель организации принимает решение о формировании резервного фонда на ту сумму, которая, согласно НК РФ, переносится на следующий год. Формируя резервный фонд, фирма может учесть эту сумму значительно раньше - при признании долга не безнадежным, а сомнительным. Это позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, своевременное проведение инвентаризации долгов и принятие по ее итогам решения о формировании резервного фонда, позволит организации, во-первых, избавиться от висящих на балансе безнадежных долгов, а во-вторых, уменьшить величину уплачиваемого налога на прибыль.

Кроме того, правильное оформление итогов инвентаризации позволит избежать штрафных санкций при проверке налоговых органов. Подводя краткие итоги, следует отметить важность правильного учета всех долгов организации для последующего их списания.

Table of contents:

Classification and methods of forming receivables

Receivables is formed in the presence of contracts with contractors, when the time change of the owner of the product, works, goods and services is not the same at the time of their payment. Documents confirming the formation of the debt - the contract, act of reconciliation, an act of work performed, the agreed repayment schedule etc. There is the following classification of receivables - uncollectible receivables, doubtful and normal.

accounting

According to paragraph 2 of Article 266 of the Tax Code, it is considered bad debt debts to the organization, which expired statutory period of limitation of actions, as well as debt obligations on which are suspended due to the impossibility of their execution, according to the decision of the state body or the liquidation of the organization.

doubtful recognized receivables organizations, which is not repaid within the term of the contract and are not secured by collateral or guarantees certain.

Normal is the debt has not yet come to the due date. A delayed - for goods, works, services, goods not paid by the due date under the contract.

Thus, the following criteria, which are written off uncollectible receivables:

  • expiry of the limitation period;
  • inability to perform obligations or liquidation of the organization.

Let us consider each criterion in detail.

The first criterion - the expiry of the limitation period

Write-off of receivablesUnder the Civil Code, the statute of limitations is three years.

Overdue receivables expired limitation period is written off as losses.

The debt, which can not recover, can be decommissioned and before the expiration of the statute of limitations, however, the list of examples of these obligations is not established by the legislation.

the limitation period begins to run at the end of the timing performance of the obligation under the contract or from the moment when the creditor receives the right to claim for performance of obligations.

The second criterion - the impossibility of performance of obligations

The impossibility of performance of the obligations recognized in the following cases:

  • in the case of liquidation of the organization-debtor (or creditor). In accordance with paragraph 3 of Article 49 of the Civil Code, the legal capacity of the organization is terminated at the time of entry of its deletion from the register. The process of liquidation of the legal entity is considered complete, and the legal entity - liquidated only after making the appropriate entry in the register (Article 63, paragraph 8, of the Civil Code);
  • if a public authority decision.

Write-off of irrecoverable receivables

ReceivablesBad debts are written off under each obligation. For this inventory is conducted, and on the basis of its results and the written order of the head can be written off. According to paragraph 77 of the Regulations on accounting and bookkeeping, hopeless debt receivable can be deducted from one of the following methods:

Let us dwell on the bad debt reserve. The ability to create such a reserve fund should be reflected in the company's accounting policies. The purpose of its formation - reduction of the negative effect of the loss was recognized. The Regulation determines that the firm may establish a reserve for doubtful debt, if the debt was formed by payments for services, goods, products, works, repayment period specified in the contract has expired and is no guarantee of return.

In the Tax Code can be found such additional requirements for the establishment of the reserve fund for bad debts:

  • create funds for doubtful debts may only firms that determine the revenue from sales for the purpose of taxation on an accrual basis;
  • fund may be created for any debt, except for interest on debt;
  • the amount of the Fund depends on the timing of the formation of the obligation. At the maximum amount of the reserve fund is created only for those obligations which are overdue for more than 90 days. If the time delay is between 45 to 90 days, the reserve includes only 50% of the debt amount. If this deadline is not more than 45 days, the fund is not created;
  • the total amount of reserves throughout the doubtful debt may not exceed 10% of the proceeds from the sale received by the company during the reporting period. Funds for doubtful accounts are created as a result of inventory debtors debt held by the organization in the end of the reporting period.

AccountingThe following example describes the creation of a reserve fund. In accounting, provisioning is carried out on the account 63 "Provisions for doubtful accounts" and according to paragraph 11 PBU 10/99 at the expense of operating costs of the company. The magnitude of generated reserves made entry: Debit Credit 91 63.

debt cancellation, irrecoverable for which provision has been previously formed, is reflected in the accounting posting: Debit Credit 63 62 (76) - debt, bad debts written off against the allowance account. In accounting, accounts receivable are stated net of the amount of the reserve fund.

According to the Regulations, the remaining amount of the reserve, which was created in the previous year are included in the profit for the period: Debit 63 Credit 91 - the remaining amount of the fund for bad debts charged to the financial result. According to the Tax Code, the reserve is included in profit for the year, if the results of the debt inventory carried out by the organization in the end of the reporting period, the company can create a reserve fund in an amount less than the balance of the unused allowance.

Tax lawThat is, a situation arises where the norms of tax legislation may transfer the unused amount of the reserve fund for the next year, and according to the accounting requirements, the organization is obliged to join the fund for bad debts in the reporting year profit.

In such a situation it is necessary to conduct a full 31 December of the year inventory receivables. Sample register of debt, draws on the results of the inventory at the balance sheet date can be found in the Guidelines Russian Tax Ministry from 12.30.01.

As a result of inventory organization leader decides on the formation of the reserve fund at the amount which, according to the Tax Code, is carried to the next year. Forming a reserve fund, the firm may take into account the amount of much earlier - when the debt is not the recognition of bad and doubtful. This makes it possible to reduce the tax base for income tax.

Thus, timely inventory of debts and acceptance of its follow-up decision on the formation of a reserve fund, will enable the organization, first of all, get rid of the dangling on the balance of bad debt, and secondly, to reduce the amount of payable income tax.

In addition, the correct execution of the outcome of the inventory to avoid penalties when checking tax authorities. To sum up, it should be noted the importance of proper consideration of all the organization of debt write-off for later.

Зміст:

Класифікація та способи утворення дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість утворюється при наявності договорів з контрагентами, коли момент зміни власника продукції, робіт, товарів, послуг не збігається за часом з їх оплатою. Документи, що підтверджують факт утворення боргу - договір, акт звірки, акт виконаних робіт, погоджений графік погашення боргу і т.д. Існує наступна класифікація дебіторської заборгованості - безнадійна дебіторська заборгованість, сумнівна і нормальна.

Бухгалтерія

Згідно з пунктом 2 статті 266 Податкового кодексу РФ, безнадійною заборгованістю вважаються такі борги перед організацією, за якими минув встановлений законом період позовної давності, а також борги, за якими зобов'язання припинені в зв'язку з неможливістю їх виконання, згідно з постановою державного органу або ліквідації організації.

сумнівною визнається дебіторська заборгованість організації, що не погашена у встановлені договором терміни і не забезпечена заставою або певними гарантіями.

Нормальною є заборгованість з ще не настали терміном оплати. А простроченої - за продукцію, роботи, послуги, товари, не оплачені в установлений строк відповідно до договору.

Таким чином, можна виділити наступні критерії, за якими списується безнадійна дебіторська заборгованість:

  • закінчення строку позовної давності;
  • неможливість виконання зобов'язання або ліквідація організації.

Розглянемо кожен критерій докладніше.

Перший критерій - сплив позовної давності

Списання дебіторської заборгованостіЗа Цивільним Кодексом строк позовної давності становить три роки.

Прострочена дебіторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності списується на збитки.

Борг, який не можна стягнути, він може бути списаний і до закінчення терміну позовної давності, проте повний список прикладів таких зобов'язань законодавством не встановлено.

Період позовної давності починає відраховуватися після закінчення строків виконання зобов'язання за договором або з того моменту, коли кредитор отримує право пред'явлення вимоги про виконання зобов'язань.

Другий критерій - неможливість виконання зобов'язань

Неможливість виконання зобов'язань визнається в наступних випадках:

  • в разі ліквідації організації-дебітора (або кредитора). Відповідно до пункту 3 статті 49 Цивільного кодексу, правоздатність організації припиняється в момент внесення запису про її виключення з ЕГРЮЛ. Процес ліквідації юридичної особи вважається завершеним, а юридична особа - ліквідованим тільки після внесення відповідного запису в ЕГРЮЛ (пункт 8 стаття 63 ЦК України);
  • при наявності постанови державного органу.

Списання нереальною до стягнення дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованістьБезнадійна заборгованість списується по кожному зобов'язанню. Для цього проводиться інвентаризація, і на підставі її результатів і письмового наказу керівника може бути списана. Згідно з пунктом 77 Положення по веденню бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку, безнадійна заборгованість дебіторів може бути списана за допомогою одного з таких методів:

Зупинимося докладніше на резерв сумнівних боргів. Можливість створення такого резервного фонду має бути відображена в обліковій політиці фірми. Мета його формування - зменшення негативного ефекту від визнання збитків. У Положенні визначається, що фірма може створити резервний фонд по сумнівному боргу, якщо заборгованість утворилася за розрахунками за послуги, товари, продукцію, роботи, термін погашення боргу, зазначений в договорі, закінчився, і немає гарантії повернення.

У НК РФ можна знайти такі додаткові вимоги до створення резервного фонду по сумнівних боргах:

  • створювати фонди по сумнівних боргах можуть тільки фірми, що визначають виручку від реалізації для мети оподаткування за методом нарахування;
  • фонд може бути створений з будь-якого боргу, за винятком відсотків за борговими зобов'язаннями;
  • сума фонду залежить від термінів освіти зобов'язання. На максимальну суму резервний фонд створюється тільки за тими зобов'язаннями, які прострочені більш ніж на 90 днів. Якщо час прострочення становить від 45 до 90 днів, в резерв включають тільки 50% суми боргу. Якщо ж цей термін не більше 45 днів, фонд не створюється;
  • загальний розмір резервів по всій сумнівної заборгованості не може перевищувати 10% виручки від реалізації, отриманого фірмою за звітний період. Фонди по сумнівних боргах створюються за результатами інвентаризації боргів дебіторів, проведеної організацією в кінці звітного періоду.

Бухгалтерський облікУ наведеному нижче прикладі описується створення резервного фонду. У бухгалтерському обліку створення резервів проводиться за рахунком 63 "Резерви по сумнівним боргах" та відповідно до пункту 11 ПБО 10/99 здійснюється за рахунок операційних витрат фірми. На величину утворених резервів проводиться запис: Дебет 91 Кредит 63.

списання заборгованості, нереальною до стягнення, за якою раніше був сформований резерв, в обліку відображається проводкою: Дебет 63 Кредит 62 (76) - борг, нереальний для стягнення, списаний за рахунок створеного резерву. У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відбивається за вирахуванням величини резервного фонду.

Згідно з Положенням, що залишилися суми резерву, який був створений в попередньому році, включаються до прибуток звітного періоду: Дебет 63 Кредит 91 - сума, що залишилася фонду по сумнівному боргу віднесена на фінансовий результат. Згідно НК РФ, резерв включається в прибуток звітного року, якщо за результатами інвентаризації заборгованості, проведеної організацією в кінці звітного періоду, фірма може створити резервний фонд в сумі меншій, ніж залишок невикористаного резерву.

Податкове законодавствоТобто, виникає ситуація, коли за нормами податкового законодавства можливо перенести суму невикористаного резервного фонду на наступний рік, а згідно з вимогами бухгалтерського обліку, організація зобов'язана приєднати фонд по сумнівних боргах до прибутку звітного року.

У такій ситуації необхідно 31 грудня звітного року провести повну інвентаризацію дебіторської заборгованості. Зразок Регістру обліку боргів, який оформлюється за результатами інвентаризації на звітну дату, можна знайти в Рекомендаціях МНС Росії від 30.12.01.

За результатами інвентаризації керівник організації приймає рішення про формування резервного фонду на ту суму, яка, згідно з ПК РФ, переноситься на наступний рік. Формуючи резервний фонд, фірма може врахувати цю суму значно раніше - при визнанні боргу не безнадійна, а сумнівним. Це дозволяє зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток.

Таким чином, своєчасне проведення інвентаризації боргів і прийняття за її підсумками рішення про формування резервного фонду, дозволить організації, по-перше, позбутися від висять на балансі безнадійних боргів, а по-друге, зменшити величину сплачуваного податку на прибуток.

Крім того, правильне оформлення результатів інвентаризації дозволить уникнути штрафних санкцій при перевірці податкових органів. Підводячи короткі підсумки, слід зазначити важливість правильного обліку всіх боргів організації для подальшого їх списання.


» » » Учет и списание безнадежной дебиторской задолженности